Как получить закрывающие документы при оплате взносов

Уважаемые коллеги!

Союз переработчиков пластмасс (далее – СПП, Союз) является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с положениями Федерального закона от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и гражданского законодательства РФ. Союз является некоммерческой организацией, основанной на членстве, учрежденной для содействия ее членам в формировании и достижении общих целей и осуществлении деятельности в интересах предприятий и организаций отрасли переработки пластмасс.

В соответствии с п. 1 ст. 26. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, наряду с другими способами, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).

Таким образом, согласно Устава СПП, Союз является юридическим лицом, правомочным взимать членские взносы со своих членов.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан составить счёт-фактуру, если иное не предусмотрено п. 4 той же статьи, в следующих случаях:

• при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
• в иных случаях, определённых в установленном порядке.

Операции, относящиеся к объекту налогообложения НДС, перечислены в ст. 146 НК РФ. В частности, объектом налогообложения признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Поскольку получение некоммерческой организацией членских взносов не связано с оплатой реализуемых ею товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) согласно пп. 3 п. 2 ст. 39 НК РФ, объекта налогообложения НДС в связи с получением таких платежей у некоммерческой организации не возникает. Не относится получение членских взносов и к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), перечисленным в ст. 149 НК РФ.

Таким образом, у некоммерческой организации отсутствует обязанность выставлять своим членам (организациям, вступающим в члены этой некоммерческой организации) счета-фактуры на сумму членского взноса, если внесение данного платежа обусловлено именно членством в указанной организации, а не продажей товаров членам организации (выполнение для них работ, оказание услуг, передача имущественных прав).

Согласно п. 2 ст. 26. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

В соответствии с п. 2, п. 3 ст. 14 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения самой некоммерческой организацией и её учредителями (участниками), членами. В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться, наряду и с другими положениями, права и обязанности членов, условия и порядок приёма в члены некоммерческой организации и выхода из неё.

Порядок принятия в члены СПП регламентирован разделом 10 Устава Союза и производится на основании письменного заявления организации. Вступление в члены Союза влечёт за собой принятие всех положений настоящего Устава. Согласно п. 12.1. Устава Союза все члены СПП имеют одинаковые права и обязанности и платят годовые членские взносы в размере, утвержденном Союзом.

Следовательно, при внесении членского взноса и вступлении в Союз, каждый член принимает положения Устава и иных учредительных документов Союза, как обязательных для исполнения.

Таким образом, оплата членских взносов после вступления в члены Союза, является не добровольным пожертвованием, а обязанностью вступившего члена по участию в Союзе. То есть сам факт вступления / не вступления члена в организацию является добровольным, а после вступления у него появляются обязательства по отношению к Организации, и оплата взносов одна из таких обязанностей.

Союз подтверждает членство вступающей организации, предоставляя следующие документы:

• выписка из протокола Президентского Совета о принятии нового члена в СПП;
• свидетельство (членская книжка);
• распоряжение о принятии в члены Союза.

Размер членских взносов и порядок оплаты регулируется Уставом СПП (раздел 7), т.к. с даты регистрации Устава изменений в размере членских взносов не было, то дополнительных документов нет и не требуется. Устав НО СПП размещен на официальном сайте (spp_ustav.pdf), также по Вашему запросу может быть предоставлена выписка из Устава (раздел 7), заверенная подписью генерального директора Союза.

Таким образом, обязательство по оплате членских взносов у члена Союза возникает с момента вступления, т.е. принятия решения Президентским Советом на основании поданного организацией заявления, и является именно обязанностью, подлежащей оплате на основании счета или уведомления Союза, т.к. вступая в члены некоммерческой организации юридическое лицо принимает на себя права и обязанности, предусмотренные законом и учредительными документами некоммерческой организации (п. 2 ст. 14 Закона об НКО).

В связи с вопросами о документальном подтверждении расходов на уплату членских взносов считаем необходимым затронуть вопрос о правомерности учёта таких расходов в целях налогообложения прибыли.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены общие требования к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. В соответствии с этой нормой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 40 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в п.п. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подпункт 29 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками-плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Под условием для осуществления деятельности понимается наличие федерального закона или иного нормативного правового акта, принятого уполномоченным органом государственной власти, обязывающего налогоплательщика уплачивать указанные взносы, вклады или иные обязательные платежи (письма Минфина России от 11.02.2010 № 03-03-06/1/63, от 14.07.2004 № 03-03-05/3/58).

То есть, с официальной точки зрения, положения пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов некоммерческим организациям установлена законодательством РФ (письма Минфина России от 31.01.2012 № 03-03-06/1/46, от 02.08.2007 № 03-03-06/1/536, УМНС России по г. Москве от 13.05.2004 № 26-12/32469). Если членство в некоммерческой организации имеет добровольный характер и не является условием для осуществления организацией определённой деятельности, расходы на уплату членских взносов, по мнению Минфина России и налоговых органов, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/676, от 08.05.2009 № 03-03-06/1/311, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105707@).

Кроме того, согласно п. 15 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Законодательством РФ не установлены специальные перечни документов, которыми подтверждается внесение членских взносов, вступительных взносов в некоммерческой организации. Для целей подтверждения расходов могут служить документы, косвенно подтверждающие произведённые расходы. Например, если учесть тот факт, что членские взносы могут поступать только от членов некоммерческой организации, то наличие у организации свидетельства о членстве является косвенным подтверждением основания для уплаты таких взносов. Платёжные поручения на уплату таких взносов также являются документальным подтверждением расходов.

В случае членства в Союзе переработчиков пластмасс имеет добровольный характер и не является условием для осуществления организацией определённой деятельности. Членство в Союзе может быть подтверждено, помимо свидетельства о членстве, счетов на оплату и платёжных поручений, документами, относящимися к деятельности этой некоммерческой организации, из которых следовало бы обязательство по уплате членских взносов (Устав, учредительные документы, внутренние регламенты).

Таким образом, подведя итог изложенному выше и руководствуясь выводами сделанными в Постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2011 № Ф05-10777/11 по делу № А40-138375/2010, можно с уверенностью заключить, что наличие свидетельства о членстве, платёжного поручения на перечисление членского взноса и счёта при внесении членского взноса действительно достаточно для подтверждения факта внесения членского взноса в Союз. Однако по запросу члена СПП, можно предоставить ему копии учредительных документов Союза.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что выставление счета на оплату членских взносов является сложившейся практикой и не свидетельствует о получении платы за товары или услуги. Обязательство по оплате членских взносов может также осуществляться членами СПП на основании уведомления с указанием реквизитом для перечисления денежных средств.